15 февраля этого года Главное управление Государственной налоговой службы (ДПС) в г. Киеве на своём официальном веб-сайте (https://kyiv.tax.gov.ua) опубликовало сообщение-разъяснение по вопросу: «Являются ли объектом обложения налогом на недвижимое имущество производственные здания, используемые как административно-бытовые, для конторских и административных целей (офисные)?» Расскажем об этом более детально.
Кто плательщики и что является базой налогообложения
Плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые владеют жилой и/или нежилой недвижимостью (пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 Налогового кодекса Украины (НКУ)).
Объектом обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его доля (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 НКУ).
О базе налогообложения
База налогообложения объектов жилой и нежилой недвижимости, в том числе их долей, которые находятся в собственности физических лиц, исчисляется контролирующим органом на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, которые безвозмездно предоставляются органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество и/или на основании оригиналов соответствующих документов налогоплательщика, в частности, документов на право собственности (пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 НКУ).
База налогообложения объектов жилой и нежилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности юридических лиц, исчисляется такими лицами самостоятельно исходя из общей площади каждого отдельного объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект (пп. 266.3.3 п. 266.3 ст. 266 НКУ).
Офисные здания как объекты нежилой недвижимости
Согласно пп. 14.1.129 прим. 1 п. 14.1 ст. 14 НКУ объекты нежилой недвижимости —это здания, их составные части, не являющиеся объектами жилой недвижимости. К объектам нежилой недвижимости относятся, в частности, офисные здания (здания финансового обслуживания, административно-бытовые здания, здания для конторских и административных целей), здания промышленные и склады.
Объекты недвижимости, которые не являются объектом налогообложения
Подпунктом «є» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 НКУ определён перечень объектов недвижимости, которые не являются объектом налогообложения, в число которых входят здания промышленности, отнесённые к группе «Здания промышленные и склады» (код 125) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000, утверждённого приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 17 августа 2000 года № 507, используются по назначению в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, основная деятельность которых классифицируется в секциях B – F КВЭД ДК 009:2010, утверждённого приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 29 ноября 2010 года № 530, и не сдаются их собственниками в аренду, лизинг, ссуду.
Административно-бытовые (офисные) помещения являются объектом обложения
Согласно Классификатору к группе «Здания промышленные и склады» (код 125) принадлежит класс «Здания промышленности» (код 1251), который включает здания промышленности, в частности, к группе «Здания офисные» (код 122) относятся здания, используемые как помещение для конторских и административных целей, в том числе для промышленных предприятий. То есть, административно-бытовые (офисные) помещения не подпадают под действие пп. «є» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 НКУ.
Учитывая указанное, здания, используемые как административно-бытовые, для конторских и административных целей (офисные), в том числе для промышленных предприятий, являются объектом обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, с учётом решений сельских, поселковых, городских советов.
В то же время, определение принадлежности объекта нежилой недвижимости (здания, помещения) к тому или иному классу зданий проводится на основании документов, подтверждающих их право собственности с учетом классификационных признаков и функционального назначения такого объекта недвижимости согласно классификатору, ведение которого осуществляет Государственный научно-исследовательский институт автоматизированных систем в строительстве Министерства развития общин и территорий Украины.
Игорь Ворон, юрист.