15 марта текущего года Главное управление Государственной налоговой службы (ДПС) в Житомирской области на своём официальном веб-сайте (https://zt.tax.gov.ua) опубликовало сообщение: «З 01 квітня 2023 року змінюється порядок оподаткування та звітування щодо витрат на відрядження». О чём именно идёт речь, расскажем более детально.
Внесены изменения в Налоговый кодекс
Главное управление ДПС в Житомирской области сообщило, что с 1 апреля с. г. вступает в силу Закон Украины «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо платіжних послуг» от 12 января 2023 года № 2888-IX (далее — Закон № 2888).
В соответствии с Законом № 2888 в новой редакции изложен пункт 170.9 статьи 170 Налогового кодекса Украины (НКУ), который определяет порядок налогообложения суммы излишне потраченных средств/электронных денег, полученных плательщиком налога на командировку или под отчёт, не возвращённой в установленный срок.
Как определяется фактическая длительность командировки
Согласно новой редакции пункта 170.9 статьи 170 НКУ фактическое количество дней пребывания в командировке определяется согласно приказу о командировке при наличии одного или нескольких документальных доказательств пребывания лица в командировке (отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов, счетов на проживание и/или любых других документов, подтверждающих фактическое пребывание лица в командировке).
О подтверждающих документах
В частности, к подтверждающим документам относятся:
- транспортные билеты или транспортные счета и багажные квитанции (включая электронные билеты);
- документы, полученные от лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, страховые полисы;
- документы (выписки и/или сведения со счёта), содержащие определённую законом информацию о выполненных платежных операциях по счёту, к которому эмитированы платёжные инструменты;
- документы, подтверждающие выполнение операции с использованием платёжных инструментов;
- другие документы, удостоверяющие стоимость расходов.
Если во время командировки или выполнения отдельных гражданско-правовых действий налогоплательщик для проведения расчётов применил платежный инструмент, включая корпоративный (деловой) платежный инструмент или личный платёжный инструмент, или его реквизиты, стоимость расходов удостоверяется документом (выпиской и/или сведениями со счёта) в электронной или бумажной форме, содержащей определённую законом информацию о выполненных платёжных операциях по счёту, к которому эмитирован такой платёжный инструмент.
Документальное подтверждение суммы фактических расходов на командировку или выполнение отдельных гражданско-правовых действий путём предоставления подтверждающих документов, удостоверяющих сумму таких расходов, в случае осуществления безналичных расчётов с использованием платёжных инструментов, включая корпоративные (бизнесовые) платёжные инструменты или личные платёжные инструменты, или их реквизиты, и возврата лицу, выдавшему средства/электронные деньги под отчёт, суммы излишне потраченных средств/электронных денег, размер которых рассчитан согласно с подпункту 170.9.1 пункта 170.9 статьи 170 НКУ, осуществляется плательщиком налога до окончания месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога:
а) завершает такую командировку;
б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счёт лица, выдавшего средства/электронные деньги под отчёт.
Отчёт об использовании средств/электронных денег, выданных на командировку или под отчёт, составляется и подаётся в сроки, определённые подпунктом 170.9.3 пункта 170.9 статьи 170 НКУ, плательщиком налога (в бумажной или электронной форме (с соблюдением требований законов Украины «Про електронні документи та електронний документообіг»и«Про електронні довірчі послуги» по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, в случае:
- наличия налогооблагаемого дохода, определённого в соответствии с подпунктом 170.9.1 пункта 170.9 статьи. 170 НКУ, с целью расчёта суммы налога;
- использование налогоплательщиком наличных сверх суммы суточных расходов (включая полученную с применением платежных инструментов).
Если во время командировки или выполнения отдельных гражданско-правовых действий налогоплательщик применил платёжные инструменты, включая корпоративные (бизнесовые) платёжные инструменты или личные платёжные инструменты, или их реквизиты, для проведения расчётов в безналичной форме и/или для получения наличных в пределах суммы суточных расходов и при отсутствии налогооблагаемого дохода, отчёт об использовании средств/электронных денег, выданных на командировку или под отчёт, не составляется и не подаётся.
Игорь Ворон, юрист.